會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，其審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量，其中基礎(chǔ)審計(jì)程序的有效執(zhí)行是影響審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。函證作為一項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)程序，可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接從第三方獲取外部證據(jù)，證明力與可靠性更強(qiáng)，并可為多個(gè)賬戶及交易的多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，對(duì)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)水平具有重要意義。但近年來(lái)的監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于函證審計(jì)程序的執(zhí)行情況不容樂(lè)觀，個(gè)別項(xiàng)目甚至因此導(dǎo)致審計(jì)失敗。為督促各證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步強(qiáng)化函證審計(jì)程序，提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，我會(huì)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查為抓手，統(tǒng)一組織各證監(jiān)局對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展函證審計(jì)程序?qū)ｍ?xiàng)檢查整治工作。

此次專項(xiàng)檢查中，各證監(jiān)局共抽取38家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的365個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。從選取方式來(lái)看，以問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向方式選取244個(gè)項(xiàng)目，以雙隨機(jī)方式選取121個(gè)項(xiàng)目；從服務(wù)主體來(lái)看，檢查項(xiàng)目主要以上市公司審計(jì)項(xiàng)目為主（281個(gè)），并適當(dāng)兼顧了新三板、公司債券發(fā)行人等審計(jì)項(xiàng)目；從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的項(xiàng)目有348個(gè)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的項(xiàng)目有12個(gè)，保留意見(jiàn)的項(xiàng)目有4個(gè)，無(wú)法表示意見(jiàn)的項(xiàng)目有1個(gè)。

此次專項(xiàng)檢查覆蓋銀行存款、應(yīng)收賬款等往來(lái)賬戶、發(fā)出商品、銷售收入等多個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表科目的函證程序執(zhí)行情況。總的來(lái)看，銀行函證程序執(zhí)行情況好于往來(lái)款函證，部分事務(wù)所還采用了函證中心、電子函證等創(chuàng)新方式來(lái)提高函證效果。但是，函證程序執(zhí)行中普遍存在不規(guī)范問(wèn)題，其中，函證控制不到位的問(wèn)題最為突出（61%的抽查項(xiàng)目存在此問(wèn)題），未對(duì)部分賬戶實(shí)施函證也未記錄不予函證的理由（39%的抽查項(xiàng)目存在此問(wèn)題），在未回函、回函不符、回函異?；虿豢煽繒r(shí)未采取措施獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)（34%的抽查項(xiàng)目存在此問(wèn)題）等問(wèn)題也較為突出。具體表現(xiàn)在：

一是部分執(zhí)業(yè)項(xiàng)目的銀行和往來(lái)款函證過(guò)程未保持必要控制，如未留存必要的詢證函收發(fā)記錄、未充分核對(duì)收發(fā)函地址等，個(gè)別詢證函甚至由被審計(jì)單位代為寄出與收回。二是一些執(zhí)業(yè)項(xiàng)目的審計(jì)人員未勤勉盡責(zé)，函證程序遺漏個(gè)別銀行賬戶和重要往來(lái)款賬戶，且未記錄不予函證的理由、缺乏替代審計(jì)程序，包括零余額賬戶、第三方支付（支付寶、微信）賬戶、金額重大的往來(lái)款項(xiàng)及應(yīng)收賬款抵押、保理情況。三是一些執(zhí)業(yè)項(xiàng)目由于審計(jì)人員未保持謹(jǐn)慎性原則和必要的職業(yè)懷疑，在未收到回函、回函信息不相符或回函存在異常情形時(shí)，未采取措施獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，或執(zhí)行的審計(jì)程序不恰當(dāng)、不充分，如回函缺少簽章或簽章不符、回函賬戶余額及其權(quán)屬狀況存在差異、替代程序未涵蓋全部發(fā)函金額等，極個(gè)別地，一些詢證函回函日期甚至在審計(jì)報(bào)告出具日之后，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。另外，一些執(zhí)業(yè)項(xiàng)目由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作流于形式，還存在其他若干函證程序執(zhí)行不到位問(wèn)題，如函證內(nèi)容填寫有誤或關(guān)鍵信息缺失、未明確函證抽樣標(biāo)準(zhǔn)或未按照標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行、相關(guān)審計(jì)工作底稿不完善等。

根據(jù)檢查情況，相關(guān)證監(jiān)局?jǐn)M對(duì)11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及29人次注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采取監(jiān)管談話、出具警示函等行政監(jiān)管措施并記入誠(chéng)信檔案；同時(shí)，各證監(jiān)局還將結(jié)合函證檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)部分項(xiàng)目整體執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，后續(xù)將視情況作出相應(yīng)的處理。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管是實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)審計(jì)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。只有嚴(yán)格監(jiān)管下的發(fā)展，才是高質(zhì)量的發(fā)展，才能有利于培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度重視此次函證基礎(chǔ)審計(jì)程序?qū)ｍ?xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，舉一反三，對(duì)質(zhì)量控制體系存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理與整改，完善基礎(chǔ)審計(jì)程序操作指引和質(zhì)量控制復(fù)核要求。我會(huì)將繼續(xù)按照依法全面從嚴(yán)監(jiān)管理念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，綜合運(yùn)用重點(diǎn)打擊與規(guī)范整治等手段進(jìn)行全方位監(jiān)管。對(duì)于此次檢查反映出的業(yè)務(wù)規(guī)則不明確、函證對(duì)象不配合等問(wèn)題，我會(huì)將與有關(guān)主管部門和自律組織加強(qiáng)溝通，努力為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

附件：2018年度函證專項(xiàng)檢查擬對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)采取行政監(jiān)管措施的情況表